美國所得稅
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美國的所得稅是由美國聯邦政府、大部分州政府、及許多地方政府所徵收的所得稅。 所得稅是美國聯邦稅中最重要的稅種,此外還包括工資稅、遺產及贈與稅(estate and gift tax)、及數種消費稅(excise tax)[1]。在 2019 財年,聯邦政府收入估約有1.7 萬億美元來自個人所得稅,占聯邦政府收入總收入的49%。企業所得稅額約為 2160億美元,占6%,而工資稅估計將產生 1.2 萬億美元,占收入的36%[1]。聯邦政府其餘收入來自消費稅(3%)及其他來源(5%)[1]。
個人和公司均需直接繳所得稅。遺產和信託,則可能需為未分配的收入納稅。 合夥企業無需納稅,但其合伙人應按其合夥企業收益的份額納稅。所有美國居民和公民,應就世界範圍內的收入徵稅,而不僅是美國(或該轄區)內的收入(不過可以使用海外收入豁免對可納稅收入進行抵扣)。另外,「工資稅」(payroll tax)指社會安全保險稅(FICA taxes),資金專為資助社會安全保險和聯邦醫療保險[2]。所得稅稅款,則流向州和聯邦財政,與工資稅不同。
計算所得稅,需將須納稅收入 (即總收入減去扣除額等),根據稅率級距計算。收入的概念涵蓋廣闊,包括工資、小費、資本利得等各種收入。 另有部分稅收抵免(tax credits) 可以直接減少稅收,某些稅收抵免可能會超出應納稅額度,以至無需納稅,或可取得退稅。
美國採取報稅制度,納稅個體需自我計算應納稅額並上報,但稅務機關可能會根據其所掌握的事實,調整應納稅額。
概述
美國聯邦、大多數州、及部分地方政府對應稅收入淨額徵稅[3]。 所得稅的徵收對象是個人、公司、遺產和信託[3]。 州及地方政府,對淨須納稅收入的定義,大多沿用聯邦定義[4]。
聯邦所得稅,根據美國《國內收入法典》(「Internal Revenue. Code」)徵收[3]。聯邦所得稅採用累進稅率,根據收入等級劃分。隨着收入增加,額外增加的收入部分將適用更高的稅率[3]。2018 年稅改後,聯邦所得稅率的等級最低從 10% 到最高 37%[5][3]。部分州和地方所得稅採取累進稅率,但其它州和地方,則對所有應稅收入實行單一稅率[6]。
納稅人的稅率及部分扣除額,根據申報身份不同而調整[3]。個人的納稅身份包括:(1)單身人士、(2)已婚人士聯合報稅、(3)已婚人士分別報稅,及(4)戶主(即部分單身人士,與受撫養人共同生活,並符合其他條件)[3]。個人繳納的聯邦所得稅,對於資本收益(capital gain)和符合規定的股息收入(qualifying dividend)的稅率,比其它收入更低[7][3]。
聯邦所得稅術語
以下為關於美國所得稅的部分術語[3]:
- 總收入(gross income):指從任何來源賺取、收到的所有收入。總收入包括薪金、工資、小費、退休金、服務收入、銷售商品收入、其他商業收入、出售財產的收益、收到的租金、收到的利息和股息、出售農作物的收益,以及其他任何類型的收入[8]。但部分收入,如州和地方發行的債券利息,可免交聯邦所得稅,不計入聯邦稅法上的「總收入」[9]。商業收入中的銷貨成本(cost of good sold)也不算入總收入。
- 調整(adjustment):從總收入扣除的部分收入、部分退休或健康儲蓄計劃的繳款、部分學生貸款利息、自雇稅的一半等項目。調整後的總收入 稱為調整後總收入(adjusted gross income, AGI)。
- 扣除(deduction):從調整後總收入中排除的部分收入,稱為扣除。包括商業支出,如租金、工資開支、折舊等。個人另外得以扣除標準扣除或列舉扣除,但二者只能選其一。
- 標準扣除 (standard deduction):在 2020 年,對單身人士及已婚人士分別報稅,標準扣除額為 $12,400 ;對已婚人士聯合報稅,為$24,800;對戶主,為$18,650[5]。
- 列舉扣除 (itemized deductions):部分醫療支出、州和地方稅、居住房產貸款利息、災難導致的損失、及為產生收入而支出的部分費用,得以在列舉扣除中扣除,但受到許多限制。
- 應納稅收入 (taxable income):總收入經過調整和扣除後的收入,為納稅收入。
- 資本收益 (capital gain):對個人,資本收益可能比其他收入稅率更低。資本收益包括買賣股票、債券、地產及其他類型的固定資產(capital asset)所產生的收益。
- 應納的所得稅金額:以須納稅收入,帶入稅率,計算出應納的所得稅金額。
- 稅收優惠、稅收抵免(tax credit):稅收優惠得以直接從應納的所得稅金額中,以一比一比例扣除。如 $ 2,000 的稅收優惠,代表應納稅額減少 $ 2,000。
- 報稅表(tax returns):美國公司和大多數居民個人,必須通過報稅表申報所得稅,以便在自我評估應繳所得稅稅款,或申請退稅。
- 罰金、罰金(penalty):如果不按時交稅、報稅,可能會受到罰金及其他後果。
聯邦個人所得稅
稅率及步驟
美國聯邦所得稅稅率為累進制,另根據納稅身份(如單身、夫妻共同報稅等),稅率有所不同。2020 年,所得稅稅率在 10% 至 37%之間[10]。
聯邦個人所得稅申報,分為以下幾大步驟:[10]
- 確定個人「總收入」 (Gross Income) 。
- 從總收入中,減去個人的「調整項目」 (adjustments),剩餘為「調整後收入」 (Adjusted Gross Income,簡稱 AGI)。
- 從調整後收入中,減去扣除 (deductions) ,剩餘為「須納稅收入」 (Taxable Income)。
- 扣除額類別包括:(1)標準扣除 (standard deduction),及(2)列舉扣除 (itemized deductions)。
- 以須納稅收入,帶入稅率,計算出應納的所得稅金額。
- 從應納的所得稅金額,減去稅收抵免(tax credit)及已支付稅額,如如 W2 的薪資預扣。
- 最後金額就是欠款的稅,或是 IRS 要退回的金額。
參考文獻
- ^ 1.0 1.1 1.2 Sherlock, Molly F., and Donald J. Marples. "Overview of the Federal Tax System in 2019." Congressional Research Service report 45145 (2019). https://fas.org/sgp/crs/misc/R45145.pdf (頁面存檔備份,存於網際網路檔案館).
- ^ 名詞的中文翻譯,來自美國國稅局發布的中英文名詞對照列表 (頁面存檔備份,存於網際網路檔案館)。
- ^ 3.0 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 Bankman, Joseph, et al. Federal Income Taxation. Aspen Publishers, 2018.
- ^ CCH State Tax Handbook 2018, page 617, et seq.
- ^ 5.0 5.1 IRS. Rev. Proc. 2019-44 (PDF). November 6, 2019. (原始內容 (PDF)存檔於2021-03-26).
- ^ CCH State Tax Handbook 2018, page 254, et seq.
- ^ 26 U.S. Code § 1.
- ^ 26 U.S. Code § 61
- ^ 26 U.S. Code § 103.
- ^ 10.0 10.1 PWC. 美国税基础攻略 (PDF). (原始內容 (PDF)存檔於2020-07-20).
參考書籍
- Bankman, Joseph, et al. Federal Income Taxation. Aspen Publishers, 2018.
- Chirelstein, Marvin A., and Lawrence Zelenak. Federal income taxation. West Academic, 2018.
- Griffith, Thomas D., Katherine Pratt, and Joseph Bankman. Federal Income Tax: Examples and Explanations. Wolters Kluwer, 2019.
外部連結
- 美國國家稅務局(IRS)發布的中英文名詞對照列表 (頁面存檔備份,存於網際網路檔案館)
- Overview of the Federal Tax System in 2019 (頁面存檔備份,存於網際網路檔案館)
- PWC 美國稅基礎攻略 (頁面存檔備份,存於網際網路檔案館)